Nové pravidlá pri zdaňovaní kryptomien: DAC8 vstupuje do praxe

Prijatie Smernice Rady (EÚ) 2023/2226 zo 17. októbra 2023, ktorou sa mení smernica 2011/16/EÚ o administratívnej spolupráci v oblasti daní (ďalej len „Smernica DAC8“), predstavovalo dôležitý krok k zvýšeniu transparentnosti v oblasti zdaňovania kryptomien. Impulzom bola najmä neustále rastúca mobilita daňových subjektov, zvyšujúci sa objem cezhraničných transakcií a rozvoj nových finančných nástrojov.

Smernica DAC8 sleduje niekoľko kľúčových cieľov, najmä posilnenie riadneho fungovania vnútorného trhu, účinnejšie obmedzenie daňových únikov a podvodov ako aj zvýšenie dôvery občanov v spravodlivosť daňového systému. Daňovým správam má poskytnúť potrebné nástroje na získavanie nevyhnutných informácií a vytvoriť priestor pre užšiu spoluprácu medzi členskými štátmi.

Zároveň nadviazala na globálnu iniciatívu OECD z októbra 2022 – Crypto-Assets Reporting Framework (CARF). Tento rámec položil základy pre jednotný systém reportovania a výmeny informácií a stal sa medzinárodným štandardom v boji proti zneužívaniu digitálnych aktív na účely daňových únikov.

Slovenská republika zavedie smernicu DAC8 do praxe od 1. januára 2026 prostredníctvom zákona č. 200/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 359/2015 Z. z. o automatickej výmene informácií o finančných účtoch na účely správy daní. Súčasne sa novelizujú aj viaceré ďalšie predpisy, konkrétne zákon č. 78/1992 Zb. o daňových poradcoch a Slovenskej komore daňových poradcov, zákon č. 442/2012 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní a zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Transpozícia Smernice DAC8 do vnútroštátneho poriadku znamená pre investorov, obchodníkov aj prevádzkovateľov platforiem zásadnú zmenu - po prvýkrát sa digitálne platformy a burzy stanú partnermi štátnej správy pri výmene informácií o transakciách s kryptomenami. Tým sa končí obdobie, v ktorom bolo možné spoliehať sa na anonymitu kryptobúrz alebo absenciu priamej výmeny údajov medzi krajinami.

Povinnosti poskytovateľov kryptoslužieb podľa DAC8

Smernica DAC8 ukladá poskytovateľom služieb v oblasti kryptoaktív – ako sú napr. burzy, zmenárne, platformy na úschovu alebo poskytovatelia prevodov – povinnosť oznamovať daňovým orgánom informácie o kryptoaktívach slúžiacich na platobné a investičné účely. Kryptoaktíva tak budú súčasťou automatickej výmeny informácií (AEOI).

Tieto informácie si bude následne finančná správa ako príslušný orgán automaticky vymieňať s príslušnými orgánmi ostatných členských štátov Európskej únie a tiež s ostatnými zmluvnými štátmi, ktoré sú viazané Dohovorom o administratívnej pomoci v daňových záležitostiach.

Povinná registrácia

Nový zákon stanovuje, že každý prevádzkovateľ kryptoaktív je povinný registrovať sa u správcu dane – Daňového úradu Bratislava. Žiadosť sa podáva výlučne elektronicky, a to najneskôr do 31. marca po skončení oznamovacieho obdobia. Formulár žiadosti sprístupní Finančné riaditeľstvo na svojom webovom sídle.

Registrácia je povinná v prípade, že prevádzkovateľ spĺňa niektorú z podmienok uvedených v zákone, pričom v prípade pôsobenia vo viacerých členských štátoch EÚ sa registruje len v jednom z nich. Ak si zvolí Slovensko, registráciu musí vykonať na spomínanom Daňovom úrade Bratislava.

Žiadosť o registráciu musí obsahovať základné identifikačné údaje, ako sú:

• meno a priezvisko, resp. obchodné meno alebo názov spoločnosti,
• adresa bydliska, sídla alebo miesta podnikania,
• elektronickú adresu vrátane webových stránok,
• všetky pridelené daňové identifikačné čísla,
• členské štáty, v ktorých sú oznamujúci používatelia (podľa platných overovacích postupov) rezidentmi na daňové účely,
• kvalifikované zmluvné štáty, ak sa uplatňujú ust. § 15h ods. 3 až 7 zákona č. 359/2015 Z. z., o automatickej výmene informácií o finančných účtoch na účely správy daní a o zmene a doplnení niektorých zákonov, t. j. informácia o tom, či si poskytovateľ plní oznamovacie povinnosti aj v niektorom z kvalifikovaných zmluvných štátov

Daňový úrad Bratislava je povinný rozhodnúť o registrácii do 15 dní od doručenia žiadosti (alebo od odstránenia prípadných nedostatkov). V prípade splnenia všetkých podmienok pridelí prevádzkovateľovi individuálne identifikačné číslo. Proti rozhodnutiu o registrácii sa odvolanie nepodáva.

Sankcie za nesplnenie povinností

Novela zároveň zavádza sankčné mechanizmy. Ak poskytovateľ kryptoslužieb nesplní povinnosť registrácie alebo neoznámi požadované údaje v stanovenej lehote, správca dane mu môže uložiť pokutu. Aj keď samotná smernica DAC8 neurčuje jednotnú výšku pokút, vyžaduje, aby boli sankcie účinné, primerané a odstrašujúce. Slovenská úprava preto zavádza konkrétne pokutové mechanizmy voči tým, ktorí si svoje povinnosti nesplnia, čím sa zabezpečuje dodržiavanie pravidiel registrácie a oznamovania a posilňuje transparentnosť kryptoaktív na trhu.

Časový harmonogram zavádzania pravidiel

Hoci novela nadobudne účinnosť od 1. januára 2026, samotná oznamovacia povinnosť sa začne uplatňovať až v roku 2027 (za oznamovacie obdobie roka 2026). Ďalšie pravidlá budú postupne implementované v rokoch 2028 až 2030, aby mali poskytovatelia služieb aj úrady dostatok času na adaptáciu.

Čo to znamená pre prax?

Hoci účinnosť novelizačného zákona č. 200/2025 Z. z. nastane až od roku 2026, odporúčame podnikateľom, investorom aj poskytovateľom kryptoslužieb venovať tejto téme pozornosť už teraz. Včasná príprava pomôže predísť riziku sankcií a umožní nastaviť interné procesy v súlade s novými povinnosťami.